Консолидированная группа налогоплательщиков

Консолидированная группа налогоплательщиков (КГН): всё, что нужно знать бизнесу
Консолидированная группа налогоплательщиков (КГН) — добровольное объединение организаций для уплаты налога на прибыль с совокупной налоговой базы. Это позволяет  суммировать прибыли и убытки участников группы, снижая общую налоговую нагрузку. Наши юристы помогут создать КГН,  оформить документы и сопровождать взаимодействие с ФНС.
Что такое КГН
КГН — объединение организаций на основе договора для исчисления и уплаты налога на прибыль с учётом совокупного  финансового результата (п. 1 ст. 25.1 НК РФ).
Как это работает:

• доходы и расходы всех участников суммируются;
• прибыль одних компаний компенсируется убытками других;
• налог рассчитывается с общей налоговой базы;
• декларацию подаёт ответственный участник группы.

Пример:

• Компания А: прибыль 100 млн руб.
• Компания Б: убыток 70 млн руб.
• Без КГН: налог с 100 млн руб.
• В КГН: налог с (100−70)=30 млн руб.

Условия создания КГН (ст. 25.2 НК РФ)
Объединение возможно при одновременном соблюдении условий:

• одна организация участвует в уставном капитале других с долей не менее 90 %  (прямо или косвенно);
• совокупная сумма уплаченных за предыдущий год НДС, акцизов, налога на прибыль и НДПИ — не менее 10 млрд руб.(без учёта таможенных платежей);
• суммарная выручка за предыдущий год — не менее 100 млрд руб.;
• совокупная балансовая стоимость активов на 31 декабря предыдущего года — не менее 300 млрд руб.

Требования к участникам
Организация не может войти в КГН, если:

• находится в процессе реорганизации или ликвидации;
• в отношении неё ведётся дело о банкротстве;
• размер чистых активов меньше уставного капитала.

Кто не может быть участником КГН

• резиденты особых экономических зон;
• организации на специальных режимах (УСН, ЕСХН и т. д.);
• компании с нулевой ставкой налога на прибыль (медицинские, образовательные учреждения);
• плательщики налога на игорный бизнес;
• клиринговые организации;
• участники другой КГН;
• банки, страховые компании, НПФ и профессиональные участники рынка ценных бумаг — если объединяются с организациями других видов деятельности (могут создавать КГН только между собой).

Договор о создании КГН
Договор заключается минимум на 2 года и должен содержать:

• реквизиты всех участников;
• назначение ответственного участника (осуществляет расчёты с бюджетом);
• порядок передачи данных для расчёта налоговой базы;
• полномочия, передаваемые ответственному участнику;
• порядок расчётов между участниками.

Порядок регистрации КГН
Сроки: до 30 октября года перед началом работы в рамках КГН.
Куда подавать: в ИФНС по месту регистрации ответственного участника (или по месту учёта как крупнейшего  налогоплательщика).
Документы:

• заявление о регистрации договора (подписано всеми участниками);
• два экземпляра договора о создании КГН;
• документы о полномочиях подписавших лиц;
• бумаги, подтверждающие выполнение условий вступления в КГН.

Срок регистрации: 1 месяц.
Начало действия: с 1 января очередного отчётного года.
Ведение учёта в КГН

• каждый участник ведёт учёт доходов и расходов самостоятельно (по правилам НК РФ и ПБУ 18/02);
• данные фиксируются на отдельном счёте 78 «Расчёты с участниками КГН»;
• участники передают данные ответственному участнику в сроки, установленные договором;
• ответственный участник рассчитывает консолидированную налоговую базу и сумму налога.

Расчёт консолидированной налоговой базы
Налоговая база=∑Доходы всех участников−∑Расходы всех участников
Отрицательная разница признаётся убытком КГН.
Отчётность и уплата налога

• Декларацию подаёт ответственный участник в ИФНС, где зарегистрирован договор о КГН.
• Сроки подачи декларации: до 28 марта года, следующего за отчётным (ст. 289 НК РФ).
• Уплата налога: до 28 марта.
• отдельные организации подают собственную декларацию, если получают доходы, не входящие в консолидированную  базу (например, дивиденды от сторонних компаний).

Преимущества КГН

• снижение общей суммы налога на прибыль;
• суммирование прибылей и убытков участников;
• упрощение налогового администрирования (одна декларация вместо множества);
• сделки между участниками не контролируются на предмет трансфертного ценообразования;
• сокращение объёма налоговых проверок.

Недостатки КГН

• жёсткие условия вступления (доступен только крупному бизнесу);
• долгосрочные обязательства (минимум 2 года);
• высокая ответственность ответственного участника;
• сложность учёта и координации между участниками;
• риск солидарной ответственности при нарушениях.

Ответственность за нарушения

• штраф 20 % от неуплаченной суммы (ст. 122 НК РФ);
• 40 % — при умышленном занижении;
• пени за просрочку (1/300 ставки ЦБ за день);
• ответственность участника, предоставившего недостоверные данные (ст. 122.1 НК РФ): 20–40 % от неуплаченного налога;
• возможность выездной проверки всей группы (срок до 1 года).

Почему стоит обратиться к нам?
Мы поможем:

• оценить возможность создания КГН для вашей группы компаний;
• проверить соответствие требованиям НК РФ;
• рассчитать экономическую выгоду от объединения;
• подготовить и зарегистрировать договор о создании КГН;
• назначить и оформить полномочия ответственного участника;
• наладить учёт и обмен данными между участниками;
• правильно рассчитать консолидированную налоговую базу;
• заполнить и подать единую декларацию по КГН;
• сопроводить выездные и камеральные проверки;
• оспорить решения ФНС и минимизировать риски;
• внести изменения в договор при изменении состава группы;
• продлить срок действия КГН при необходимости.